IPO案例备品备件计入存货而非固定资产的

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问询问题

申请文件及首轮问询回复显示:(1)报告期各期,发行人备品备件账面原值金额分别为1,.10万元、1,.93万元、1,.35万元、1,.88万元。库龄一年以上备品备件账面原值占比分别为62.19%、63.15%、68.55%、56.74%,库龄较长。(2)发行人对备品备件的日常管理均为用于特定生产设备,而非对外出售。请发行人分析备品备件是否符合存货的定义,结合其他上市公司备品备件列报及会计处理方式,说明将其作为存货而非固定资产的合理性、备品备件相关内控情况、是否存在未及时与相关设备同步核销的风险。

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问询回复

《企业会计准则第1号——存货》第三条规定:“存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定:“固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(二)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。”《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第四点解释:“备品备件和维修设备通常确认为存货,但符合固定资产定义和确认条件的,如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。”

发行人的相关生产设备如单晶炉、倒角机、抛光机及切断机等通常情况下,由于设备的磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致相关设备的局部损坏。为了维护相关设备的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,发行人需要对相关设备进行必要的维护和修理。因此发行人的备品备件不是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,而是为修理维护相关设备所持有的材料,且大部分材料更换的频率较高,不能保证其使用寿命超过一年,从性质上属于消耗性资产;同时大部分备品备件非高价周转件。报告期内,发行人备品备件原值占机器设备原值的比例分别为2.77%、2.75%、2.05%以及2.32%,占比相对较低。按照谨慎性原则,发行人认为备品备件不符合企业会计准则中固定资产的定义,将其定义为存货进行管理。

部分其他上市公司及发行人备品备件列报及会计处理方式列示如下:

发行人将备品备件认定为存货的列报与其他上市公司对于备品备件的列报无重大差异,在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定,并按照存货管理的方式,定期对备品备件进行盘点。

发行人每年末对固定资产进行全面盘点,盘点过程中会进行固定资产的状态评估,确定使用状况及是否具有减值迹象。结合固定资产盘点情况,固定资产管理部门会复核备品备件清单、备品备件和固定资产的匹配性及使用用途,对于不再关联至运行状况良好的固定资产或关联的固定资产面临技术淘汰的备品备件,采购部相关负责人员提出处理申请,经具有审批权限人员审核后,对相关备品备件进行报废处理。公司财务人员根据经审批的备品备件报废处理清单,对此部分备品备件全额计提减值准备,并经财务经理审核入账。综上所述,发行人不存在未及时与相关机器设备同步核销备品备件的风险。

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